"Возмездный" отказ от курения выгоден не только работнику

Может ли организация (общий режим налогообложения) учесть в расходах по налогу на прибыль премии, предусмотренные в коллективном договоре, выплачиваемые работникам за отказ от курения? Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ). В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). Так, в составе расходов налогоплательщика на оплату труда могут быть учтены любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абзац 1 ст. 255 НК РФ). Прямо расходы на выплату работникам премий за отказ от курения в ст. 255 НК РФ не поименованы, однако перечень премий, предусмотренных, в частности, коллективным договором, затраты на выплату которых могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). При этом необходимыми условиями признания данных затрат являются выполнение требований п. 1 ст. 252 НК РФ и отсутствие их в перечне, содержащемся в ст. 270 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-06/1/130). В частности, необходимо учитывать, что в налоговом учете не могут быть признаны расходы в виде премий, выплачиваемых за счет сумм прибыли после налогообложения, а также за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п.п. 1, 22 ст. 270 НК РФ, дополнительно смотрите, например, письмо ФНС России от 20.08.2014 N СА-4-3/16606@). Из условий рассматриваемой ситуации не следует, что в данном случае существуют основания для применения данных норм, равно как и других норм ст. 270 НК РФ, устанавливающих прямой запрет на учет расходов, поэтому полагаем, что расходы в виде премий работникам за отказ от курения могут быть включены в расчет налогооблагаемой прибыли при удовлетворении их критериям, содержащимся в п. 1 ст. 252 НК РФ. Оценивая соответствие затрат указанным критериям, следует учитывать правовую позицию, выраженную в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, согласно которой налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Полагаем, что в случае, если премии за отказ от курения преследуют целью, например, более эффективное использование работниками рабочего времени и вследствие этого повышение производственных результатов, доходов или иные положительные с точки зрения деятельности организации эффекты, то при условии документального подтверждения данные расходы могут рассматриваться в качестве удовлетворяющих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и, соответственно, быть признаны при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Намерения получить в результате такого премирования положительные с точки зрения коммерческой деятельности организации результаты целесообразно отразить во внутренних документах. Возможность учета премий за отказ от курения можно подтвердить материалами арбитражной практики (смотрите, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2014 по делу N А33-16111/2013, а также постановление ФАС Поволжского округа от 30.03.2006 N А12-14452/05-С60). Следует подчеркнуть, что факт существования судебных разбирательств по рассматриваемому вопросу свидетельствует о том, что в случае принятия организацией решения о включении премий за отказ от курения в расчет налогооблагаемой прибыли возможны претензии со стороны налоговых органов относительно правомерности таких действий. Ознакомиться с текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, не затратив много времени на самостоятельный анализ, Вам поможет система ГАРАНТ.